旅游服务“⼀般or差额”计税⽅法,有这回事吗?

⼀、提供旅游服务采⽤什么计税⽅法

《财政部国家税务总局关于全⾯推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件⼆《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第⼀条第（三）项第8点规定：试点纳税⼈提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费⽤，扣除向旅游服务购买⽅收取并⽀付给其他单位或者个⼈的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和⽀付给其他接团旅游企业的旅游费⽤后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税⼈，向旅游服务购买⽅收取并⽀付的上述费⽤，不得开具增值税专⽤发票，可以开具普通发票。

1.⼀般纳税⼈提供旅游服务

应纳税额=（取得的全部价款和价外费⽤-向旅游服务购买⽅收取并⽀付给其他单位或者个⼈的住宿费、餐饮费、交通    费、签证费、门票费和⽀付给其他接团旅游企业的旅游费⽤）/（1+6%）×6%-进项税额

2.⼩规模纳税⼈提供旅游服务

应纳税额=（取得的全部价款和价外费⽤-向旅游服务购买⽅收取并⽀付给其他单位或者个⼈的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和⽀付给其他接团旅游企业的旅游费⽤）/（1+3%）×3%

二、旅游服务公司“发票开具”有技巧

 假设差额开专票、扣除开普票。

（1）假设公司为⼀般纳税⼈：（20-15）/（1+6%）×6%≈0.28（万元）。

（2）假设公司为⼩规模纳税⼈：（20-15）/（1+3%）×3%≈0.146（万元）。

假设选择全额开专⽤发票。

（1）假设公司为⼀般纳税⼈：20/（1+6%）×6%≈1.13（万元）。

（2）假设公司为⼩规模纳税⼈：20/（1+3%）×3%≈0.58（万元）。

三、涉税解析

通过以上政策的梳理与案例的分析，我们知道提供旅游服务与提供建筑服务不⼀样，在提供旅游服务适⽤计税⽅法上， 不存在“简易计税⽅法”这⼀概念。因为，在财税〔2016〕36号⽂件中销售额的描述，主要是针对发票开具，我们可以得出如下结论：

（1）可以选择差额为销售额，但扣除部分不能开专⽤发票。

（2）可以选择全额为销售额，可以按全额开具专⽤发票。

（3）以差额为销售额，既适⽤⼀般纳税⼈，也适⽤⼩规模纳税⼈。

（4）以全额为销售额，既适⽤⼀般纳税⼈，也适⽤⼩规模纳税⼈。

因此，提供旅游服务不存在计税⽅法上的选择，只存在以票定税的概念。

实际上，差额征税的实现与开票无关，通过申报表实现。三种开票方式：第一，全额开票，只能开具普票，票面5%；第二，差额开票，一张普票一张专票票面5%；第三，通过新系统中差额征税开票功能开具发票，票面税率栏次体现的是***，备注栏自动打印差额征税的字样。差额部分可以开具专票，差额剩余部分只能开具普票。